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享受增值稅優惠政策企業地方附加計稅(征)如何處理

享受增值稅優惠政策企業地方附加計稅(征)如何處理


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2017年2月24日,財政部 國家稅務總局頒發了關於集成電路企業增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知(財稅〔2017〕17號),《通知》明確規定:從2017年2月24日起,享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業,其退還的增值稅期末留抵稅額,應在城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中予以扣除。


如何理解該項政策,它是否屬於稅收優惠呢?這得從“增值稅期末留抵退稅”優惠政策說起。

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增值稅期末留抵退稅,是指對符合條件的增值稅一般納稅人,由於特定事項產生的期末留抵稅額,按照規定的公式計算並退給納稅人的一項稅收優惠政策;其目的是解決納稅人進項稅額占用資金的問題。目前有:


(一)集成電路企業增值稅期末留抵退稅。


財政部 國家稅務總局關於退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知(財稅〔2011〕107號)規定,自2011年11月1日起,對國家批準的集成電路重大項目企業因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額準予退還。購進的設備應屬於《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規定的固定資產範圍。


(二)生產乙烯、芳烴類化工產品企業增值稅退稅。


根據財政部 國家稅務局關於利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知(財稅〔2014〕17號)規定:自2014年3月1日起,對外購用於生產乙烯、芳烴類化工產品(以下稱特定化工產品)的石腦油、燃料油(以下稱2類油品),且使用2類油品生產特定化工產品的產量占本企業用石腦油、燃料油生產各類產品總量50%(含)以上的企業,其外購2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅額,予以退還。


在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額,可在不超過其購進2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅額的規模下,申請一次性退還。


(三)大型客機、大型客機發動機研製項目、新支線飛機企業增值稅期末留抵退稅。


根據財政部 國家稅務總局關於大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知(財稅〔2016〕141號)規定:納稅人從事大型客機、大型客機發動機研製項目以及從事生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。


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增值稅期末留抵退稅目的是為了解決納稅人因進項稅額無法及時抵扣導致占用經營資金的問題;企業獲得退稅款的同時,需要放棄與退稅款對價的進項稅額抵扣權,即企業在收到退稅款項的當月,應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。


因此“增值稅期末留抵退稅”實質上是國家允許符合條件的納稅人提前將進項稅額抵扣權換取退稅款,以解決資金占用。


由於納稅人獲得退稅款,按規定需要作進項稅額轉出處理,按增值稅申報機製原理,進項稅額轉出必然減少應抵扣稅額和實際抵扣稅額,從而增加應納稅額,而增加的應納稅額則等於企業當期獲得的退稅額。增加的這部分應納稅額,實質上是納稅人通過增值稅申報機製以稅款的方式返還之前獲得的退稅款;而不是因應稅行為產生的應納稅額。



舉個栗子


例證:2016年6月,某集成電路企業采購一批機器設備,增值稅專用發票注明價款100萬元、增值稅稅額17萬元;當月該企業實現收入0萬元、銷項稅額0萬元,進項稅額合計20萬元(含設備進項17萬元)。7月銷項稅額35萬元、進項稅額合計16萬元,企業7月18日收到退稅款。


(一)7月申報期,按規定公式計算退稅額,企業6月購進設備進項稅額為17萬元,當期申報表期末留抵稅額為20萬元。應退稅額=17萬元。



(二)8月申報期,企業7月份收到退稅款17萬元,按規定要做進項稅額轉出處理。



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以上對增值稅期末留抵退稅優惠政策實質分析,得出增值稅期末留抵退稅優惠,是國家允許符合條件的納稅人提前將進項稅額抵扣權換取退稅款,以解決資金占用的結論。


因此它不僅可以使納稅人獲得退稅款,但也會導致納稅人增值稅應納稅額的增加,增加的應納稅額實質上是納稅人歸返國家的增值稅期末留抵退稅款,而不是一般意義上應稅行為產生的應納稅額。


城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加都是以納稅人實際繳納的增值稅額作為計稅(征)依據,納稅人實際繳納的增值稅在未繳納之前表現為應納增值稅,而應納增值稅隻能是納稅人應稅行為產生的。對納稅人獲得期末留抵退稅款,同時將退稅額從增值稅進項稅額中轉出而增加的應納增值稅,為非因應稅行為產生,自然不應作為城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據,應從中予以扣除。


上述扣除計稅(征)依據是對非經營行為引起計稅(征)依據虛增因素的排除,而不能歸為稅收優惠。如某集成電路企業2016年8月申報期應納稅額為16萬,是因企業獲得17萬元期末留抵退稅款導致的,因此計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加計稅(征)依據要扣減17萬元。


問題是生產乙烯、芳烴類化工產品企業和大型客機、大型客機發動機研製項目、新支線飛機企業期末留抵退稅款是否應在城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中予以扣除稅收政策尚未明確。


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